Кодекс РФ. Глава 23 "Налог на доходы физических лиц" - страница 3
.RU

Кодекс РФ. Глава 23 "Налог на доходы физических лиц" - страница 3



К доходам, полученным налогоплательщиком в натуральной форме, в частности, относятся:

1) оплата (полностью или частично) за него организациями или индивидуальными предпринимателями товаров (работ, услуг) или имущественных прав, в том числе коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения в интересах налогоплательщика.

"Официальная позиция".

Например, в письме ФНС России от 27.06.2005 N 04-1-03/144 сделан вывод, что: "...в силу подпункта 1 пункта 2 статьи 211 НК РФ к доходам, полученным налогоплательщиком в натуральной форме, в частности, относится оплата (полностью или частично) за него организациями товаров (работ, услуг) или имущественных прав, в том числе отдыха в интересах налогоплательщика.

Таким образом, суммы оплаты авиапредприятиями своим работникам и членам их семей, включая бывших работников, льготных билетов при следовании к месту проведения отпуска воздушным транспортом подлежат включению в налоговую базу по налогу на доходы физических лиц";

2) полученные налогоплательщиком товары, выполненные в интересах налогоплательщика работы, оказанные в интересах налогоплательщика услуги на безвозмездной основе;

3) оплата труда в натуральной форме.

"Внимание!"

Налоговой базой по НДФЛ при натуральной оплате труда является рыночная стоимость выданной продукции в силу статьи 40 НК РФ. Как правило, в качестве такой стоимости принимаются цены, по которым фирма реализовала продукцию сотрудникам. В то же время, если налоговый орган докажет, что фирма и ее работники являются взаимозависимыми лицами, инспекторы получат право сравнить цены, по которым фирма выдала продукцию своим работникам, с продажной стоимостью этих товаров в обычных условиях. И если отпускная цена окажется ниже рыночной, у работников возникнет материальная выгода, облагаемая НДФЛ в силу подпункта 2 пункта 1 статьи 212 НК РФ.

"Внимание!"

По цене, превышающей рыночную, реализовывать сотрудникам продукцию или товары запрещает Постановление Пленума ВС РФ от 17.03.2004 N 2.

Напомним, что по общему правилу для целей налогообложения принимается цена товаров, работ или услуг, указанная сторонами сделки. Пока не доказано обратное, предполагается, что эта цена соответствует уровню рыночных цен.

Таким образом, устанавливается презумпция соответствия договорной цены уровню рыночных цен и предусматриваются основания и порядок опровержения налоговым органом этой презумпции (см. Постановление Пленума ВС РФ N 41 и Пленума ВАС РФ N 9 от 11.06.1999 "О некоторых вопросах, связанных с введением в действие части первой НК РФ").

"Арбитражная практика".

Пример.

Суть дела.

В ходе проведения проверки налогоплательщика установлен факт невключения в совокупный облагаемый доход по налогу на доходы физических лиц сотрудников налогоплательщика суммы дохода, полученной физическими лицами в натуральной форме в результате приобретения квартир (по договорам купли-продажи квартир между взаимозависимыми лицами) ниже свободных (рыночных) цен.

Позиция суда.

На основании приказов генерального директора налогоплательщик (юридическое лицо) заключило договоры купли-продажи со своими работниками о купле-продаже квартир.

Решения о продаже и цене продажи, как указано в приказах генерального директора, были приняты решениями правления юридического лица, которые в материалах дела отсутствуют.

Согласно пункту 2 статьи 20 НК РФ суд может признать лица взаимозависимыми по иным основаниям, не предусмотренным пунктом 1 названной статьи, если отношения между этими лицами могут повлиять на результаты сделок по реализации товаров (работ, услуг).

В данном случае характер взаимосвязи покупателя и продавца (трудовые отношения) свидетельствует о возможном влиянии этой связи на условия и результаты сделки, поэтому они должны быть признаны взаимозависимыми лицами в смысле пункта 2 статьи 20 НК РФ в целях применения положений статьи 40 НК РФ (Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 17.07.2003 N А-19-19140/02-24-Ф02-2097/03-С1).

"Актуальная проблема".

Заметим, что с дохода, выплаченного в натуральной форме налоговому агенту, необходимо удержать НДФЛ. Так, в соответствии с абзацем 2 пункта 4 статьи 226 НК РФ удержание у налогоплательщика начисленной суммы налога производится налоговым агентом за счет любых денежных средств, выплачиваемых налоговым агентом налогоплательщику, при фактической выплате указанных денежных средств налогоплательщику либо по его поручению третьим лицам. Следовательно, НДФЛ с дохода, полученного в натуральной форме, должен удерживаться работодателем при выплате иных доходов (например, заработной платы).

Такой вывод, например, нашел отражение в письме Минфина России от 30.11.2005 N 03-05-02-04/206.

Однако возникает другой вопрос: а каким образом налоговый агент должен исполнить свою обязанность, если отсутствует фактическая выплата дохода?

Пример.

Физическое лицо на основании авторского договора передало организации исключительные права на созданное им литературное произведение. При этом на сумму авторского вознаграждения автору были переданы экземпляры его произведения. Каким образом в данной ситуации организация должна исполнить свои обязанности налогового агента?

Представляется, что в таких случаях, учитывая, что в случае передачи на сумму авторского вознаграждения экземпляров произведения автора отсутствует фактическая выплата дохода, налоговый агент в соответствии с пунктом 5 статьи 226 НК РФ обязан в течение одного месяца с момента передачи экземпляров произведений автора письменно сообщить в налоговый орган по месту своего учета о невозможности удержать налог и сумму задолженности налогоплательщика.


Статья 212. Особенности определения налоговой базы при получении доходов в виде материальной выгоды


Комментарий к статье 212


Доходы налогоплательщика, полученные в виде материальной выгоды, делятся на три категории.

Материальная выгода, полученная от экономии на процентах за пользование налогоплательщиком заемными (кредитными) средствами, полученными от организаций или индивидуальных предпринимателей, за исключением материальной выгоды, полученной в связи с операциями с кредитными картами в течение беспроцентного периода, установленного в договоре о предоставлении кредитной карты (подпункт 1 пункта 1 статьи 212 НК РФ).

При получении налогоплательщиком дохода в виде материальной выгоды, указанной в подпункте 1 пункта 1 статьи 212 НК РФ, налоговая база определяется как:

1) превышение суммы процентов за пользование заемными (кредитными) средствами, выраженными в рублях, исчисленной исходя из трех четвертых действующей ставки рефинансирования, установленной Центральным банком Российской Федерации на дату получения таких средств, над суммой процентов, исчисленной исходя из условий договора.

Значения ставки рефинансирования ЦБ РФ за последнее время приведены в таблице.


Период,
с которого
установлена
ставка

Величина
ставки
рефинан-
сирова-
ния (%)
годовых

Официальный источник информации

1

2

3

С 23 октября
2006 года

11

Телеграмма ЦБ РФ от 20.10 2006 N 1734-У

С 26 июня
2006 года

11,5

Телеграмма ЦБ РФ от 23.06 2006 N 1696-У

С 26 декабря
2005 года

12

Телеграмма ЦБ РФ от 23.12.2005 N 1643-У

С 15 июня
2004 года

13

Телеграмма ЦБ РФ от 11.06.2004 N 1443-У

С 15 января
2005 года

14

Телеграмма ЦБ РФ от 14.01.2004 N 1372-У

С 21 июня
2003 года

16

Телеграмма ЦБ РФ от 20.06.2003 N 1296-У

С 17 февраля
2003 года

18

Телеграмма ЦБ РФ от 14.02.2003 N 1250-У

С 7 августа
2002 года

21

Телеграмма ЦБ РФ от 06.08.2002 N 1185-У

С 9 апреля
2002 года

23

Телеграмма ЦБ РФ от 08.04.2002 N 1133-У

С 4 ноября
2000 года

25

Телеграмма ЦБ РФ от 03.11 2000 N 855-У


2) превышение суммы процентов за пользование заемными (кредитными) средствами, выраженными в иностранной валюте, исчисленной исходя из 9 процентов годовых, над суммой процентов, исчисленной исходя из условий договора.

Определение налоговой базы при получении дохода в виде материальной выгоды, выраженной как экономия на процентах при получении заемных (кредитных) средств, осуществляется налогоплательщиком в сроки, определяемые подпунктом 3 пункта 1 статьи 223 НК РФ, но не реже чем один раз в налоговый период, установленный статьей 216 НК РФ.

Пиктограмма - "Совет".

Подсчет суммы материальной выгоды рекомендуется осуществлять по формуле:


Мв = Зс x ПЦБ x Д : 365 (366) - С,


где Мв - материальная выгода;

Зс - сумма заемных средств;

ПЦБ - величина % в размере 3/4 ставки ЦБ по кредитам в рублях или в размере 9% по займам в иностранной валюте;

Д - число дней распоряжения гражданином кредитными средствами до дня уплаты % или возврата суммы займа;

365 (366) - число календарных дней в году;

С - сумма процентной платы, внесенная по договору.

Налогоплательщику необходимо обратить внимание, что сумма материальной выгоды, полученная в беспроцентный период, предусмотренный в договоре банковского счета в случае предоставления кредита держателю расчетной карты при недостаточности или отсутствии на его банковском счете денежных средств (овердрафт), не подлежит налогообложению (см. письмо ФНС России от 26.12.2005 N ГИ-6-04/1088@, письмо Минфина России от 16.11.2005 N 03-05-01-03/129, письмо Минфина России от 10.11.2005 N 03-00-10/40).

Суть позиции налоговиков и финансистов состоит в следующем.

В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 212 НК РФ не подлежит налогообложению налогом на доходы физических лиц материальная выгода, полученная налогоплательщиком в связи с операциями по кредитным картам в течение беспроцентного периода, установленного в договоре о предоставлении кредитной карты.

Понятие "кредитная карта" в законодательстве о налогах и сборах и иных законодательных актах не раскрывается, а содержится лишь в актах Банка России.

На момент вступления в силу указанной нормы действовало Положение Банка России от 09.04.1998 N 23-П "О порядке эмиссии кредитными организациями банковских карт и осуществления расчетов по операциям, совершаемым с их использованием" (далее - Положение N 23-П). Согласно пункту 3.1 Положения N 23-П под кредитной картой признается любая банковская карта, которая позволяет ее держателю осуществлять расчеты за счет средств кредита, предоставленного эмитентом (предоставленной эмитентом кредитной линии), в то время как расчетная карта позволяет ее держателю осуществлять расчеты лишь за счет денежных средств, находящихся на его банковском счете. Исходя из указанных понятий, Государственная Дума Российской Федерации от 22.12.2004 внесла соответствующие изменения в подпункт 1 пункта 1 статьи 212 НК РФ.

С 10.04.2005 вместо Положения N 23-П вступило в силу Положение Банка России от 24.12.2004 N 266-П "Об эмиссии банковских карт и об операциях, совершаемых с использованием платежных карт", которое изменило понятия "кредитная карта" и "расчетная карта". В частности, отдельные операции по кредитованию эмитентом держателя карты оказались включены в понятие "расчетная карта" (пункт 1.5 Положения N 266-П). При этом данные изменения не были обусловлены какими-либо изменениями ГК РФ, который регулирует подобные правоотношения между банком и клиентом.

Исходя из статьи 4 НК РФ, акты Банка России не могут изменять или дополнять законодательство о налогах и сборах. Поскольку налоги должны иметь экономическое основание (статья 3 НК РФ), перечень операций, в отношении которых применимо исключение, предусмотренное в подпункте 1 пункта 1 статьи 212 НК РФ, должен определяться исходя из их экономической сущности.

По кредитному договору (статья 819 НК РФ) банк обязуется предоставить денежные средства (кредит) заемщику в размере и на условиях, предусмотренных договором, а заемщик обязуется возвратить полученную денежную сумму и уплатить проценты на нее.

Согласно статье 850 ГК РФ в случаях, когда в соответствии с договором банковского счета банк осуществляет платежи со счета, несмотря на отсутствие денежных средств (кредитование счета), банк считается предоставившим клиенту кредит на соответствующую сумму, и на возникающие при этом отношения распространяются нормы главы 42 "Заем и кредит".

Тем самым договор о предоставлении банком расчетной карты с условием о предоставлении кредита (овердрафта) по счету клиента является смешанным договором (пункт 3 статьи 421 ГК РФ), так как одновременно содержит в себе элементы договора банковского счета (глава 45 ГК РФ) и кредитного договора (глава 42 ГК РФ).

Таким образом, операции по кредитованию держателей расчетной карты и операции по кредитованию держателей кредитной карты имеют одинаковую экономическую природу, что позволяет рассматривать их как один и тот же вид операций.

Данная позиция подтверждается письмом Банка России от 19.07.2005 N 08-17/3068, согласно которому материальная выгода, полученная в беспроцентный период, предусмотренный в договоре банковского счета в случае предоставления кредита держателю расчетной карты при недостаточности или отсутствии на его банковском счете денежных средств (овердрафт), по своей экономической сущности аналогична материальной выгоде, полученной в связи с операциями с кредитными картами в течение беспроцентного периода, установленного в договоре о предоставлении кредитной карты.

Таким образом, материальная выгода, полученная в беспроцентный период, предусмотренный в договоре банковского счета в случае предоставления кредита держателю расчетной карты при недостаточности или отсутствии на его банковском счете денежных средств (овердрафт), не подлежит налогообложению в соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 212 НК РФ.

"Актуальная проблема".

Как известно, во всем мире существует практика возврата налога на добавленную стоимость, уплаченного при совершении покупок в одной стране, гражданам других стран. Возмещение НДС, как правило, производится при предъявлении чеков Tax-free. В магазинах, оформляющих чеки Tax-free, клиенту выписывается чек, который может быть предъявлен в один из банков-плательщиков.

В том случае, если гражданин Российской Федерации не смог получить возмещение НДС по чекам Tax-free до пересечения границы России, он может получить его в банках-плательщиках по чекам Tax-free на территории РФ.

Одним из основных участников данных расчетов выступает иностранная компания, которая осуществляет выплату иностранным туристам при представлении ими экспортных таможенных ваучеров (чеки Tax-free), в отношении которых таможенными органами осуществлены формальности, подтверждающие экспорт этими туристами товаров, приобретенных через розничную торговлю, дающих право на освобождение таких товаров от НДС.

На основании подписанного соглашения между указанной компанией и банком банк является платежным агентом, который принимает, проверяет и оплачивает наличными от имени и за счет средств компании все чеки по освобождениям от налогов, предъявленные клиентами.

Возмещение физическим лицам сумм уплаченного за границей налога на добавленную стоимость по чекам Tax-free является по сути возмещением излишне уплаченного налога, что не может рассматриваться как получение физическим лицом экономической выгоды.

Таким образом, сумма возмещения физическому лицу ранее уплаченного налога на добавленную стоимость, производимого банком в соответствии с обязанностями платежного агента, не является объектом обложения налогом на доходы физических лиц.

Такая позиция поддерживается и Минфином России (см. письмо Минфина России от 21.07.2005 N 03-05-01-04/242).

Материальная выгода, полученная от приобретения товаров (работ, услуг) в соответствии с гражданско-правовым договором у физических лиц, организаций и индивидуальных предпринимателей, являющихся взаимозависимыми по отношению к налогоплательщику (подпункт 2 пункта 1 статьи 212 НК РФ).

При получении налогоплательщиком дохода в виде материальной выгоды, указанной в подпункте 2 пункта 1 статьи 212 НК РФ, налоговая база определяется как превышение цены идентичных (однородных) товаров (работ, услуг), реализуемых лицами, являющимися взаимозависимыми по отношению к налогоплательщику, в обычных условиях лицам, не являющимся взаимозависимыми, над ценами реализации идентичных (однородных) товаров (работ, услуг) налогоплательщику.

Материальная выгода, полученная от приобретения ценных бумаг (подпункт 3 пункта 1 статьи 212 НК РФ).

При получении налогоплательщиком дохода в виде материальной выгоды, указанной в подпункте 3 пункта 1 статьи 212 НК РФ, налоговая база определяется как превышение рыночной стоимости ценных бумаг, определяемой с учетом предельной границы колебаний рыночной цены ценных бумаг, над суммой фактических расходов налогоплательщика на их приобретение.

Порядок определения рыночной цены ценных бумаг и предельной границы колебаний рыночной цены ценных бумаг устанавливается федеральным органом, осуществляющим регулирование рынка ценных бумаг.

"Официальная позиция".

Порядок определения рыночной цены и предельной границы ее колебаний утвержден Постановлением ФКЦБ России от 24.12.2003 N 03-52/пс. Налогоплательщику следует обратить внимание, что в данном документе идет речь только об эмиссионных ценных бумагах.

"Актуальная проблема".

Возникает ли у физического лица налогооблагаемый доход, полученный в натуральной форме в виде материальной выгоды в случае приобретения у организации имущества по цене ниже рыночной или ниже балансовой стоимости, если покупатель и продавец не являются взаимозависимыми лицами?

Ответ.

В соответствии с пунктом 1 статьи 210 НК РФ при определении налоговой базы учитываются такие виды дохода, облагаемого НДФЛ, как приобретение имущества (в денежной и натуральной формах) и материальная выгода. Порядок определения дохода, полученного в натуральной форме, определен статьей 211 НК РФ, порядок определения дохода, полученного в виде материальной выгоды, определен статьей 212 НК РФ.

В соответствии с пунктом 1 статьи 211 НК РФ при получении налогоплательщиком дохода от организаций и индивидуальных предпринимателей в натуральной форме в виде товаров (работ, услуг), иного имущества налоговая база определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг) иного имущества, исчисленная исходя из их цен, определяемых в порядке, аналогичном предусмотренному статьей 40 НК РФ.

Категория "материальная выгода" не применима к правилам определения натуральной формы доходов в соответствии с пунктом 1 статьи 211 НК РФ, а применима лишь к сделкам с участием взаимозависимых лиц в соответствии с пунктом 1 статьи 212 НК РФ.

При отсутствии взаимозависимости организации и физических лиц, получивших доход, материальной выгоды у данных физических лиц не возникает.

Правомерность подобных выводов подтверждает судебная практика (см., например, Постановление ФАС Московского округа от 21.06.2006 N КА-А40/5449-06 по делу N А40-55916/05-99-351).

Кроме того, в Постановлении ФАС Московского округа от 21.06.2006 N КА-А40/5449-06 по делу N А40-55916/05-99-351 суд указал на то, что НК РФ не предусматривает такого порядка определения налоговой базы по НДФЛ при получении дохода в натуральной форме, как разница между рыночной (балансовой) и продажной стоимостью имущества, приобретенного налогоплательщиком. При получении дохода в натуральной форме налоговую базу следует определять в порядке, аналогичном предусмотренному статьей 40 НК РФ.

В вышеуказанном Постановлении ФАС Московского округа от 21.06.2006 суд обратил внимание, что, в связи с тем что у физических лиц не возникло доходов, подлежащих обложению НДФЛ, у организации не возникло обязанности по исчислению, удержанию и перечислению в бюджет НДФЛ.


Статья 213. Особенности определения налоговой базы по договорам страхования


Комментарий к статье 213


"Внимание!"

При определении налоговой базы не учитываются доходы, полученные в виде страховых выплат в связи с наступлением соответствующих страховых случаев, указанных ниже.

По договорам обязательного страхования, осуществляемого в порядке, установленном действующим законодательством (подпункт 1 пункта 1 статьи 213 НК РФ).

По договорам добровольного долгосрочного страхования жизни, заключенным на срок не менее пяти лет и в течение этих пяти лет не предусматривающим страховых выплат, в том числе в виде рент и (или) аннуитетов (за исключением страховой выплаты, предусмотренной в случае наступления смерти застрахованного лица), в пользу застрахованного лица (подпункт 2 пункта 1 статьи 213 НК РФ).

Суммы страховых выплат по договорам добровольного долгосрочного страхования жизни, заключенным на срок менее пяти лет, не учитываются при определении налоговой базы, если суммы страховых выплат не превышают сумм внесенных физическими лицами страховых взносов, увеличенных на сумму, рассчитанную исходя из действующей ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации на дату заключения указанных договоров. В противном случае разница между указанными суммами учитывается при определении налоговой базы и подлежит налогообложению у источника выплаты по налоговой ставке, предусмотренной пунктом 2 статьи 224 НК РФ (35%).

"Внимание!"

В случае досрочного расторжения договоров добровольного долгосрочного страхования жизни до истечения пятилетнего срока их действия (за исключением случаев досрочного расторжения договоров страхования по причинам, не зависящим от воли сторон) и возврата физическим лицам денежной (выкупной) суммы, подлежащей в соответствии с правилами страхования и условиями договоров выплате при досрочном расторжении договоров страхования, полученный доход за вычетом сумм платежей (взносов) учитывается при определении налоговой базы страхователя - физического лица и подлежит налогообложению у источника выплаты.

"Актуальная проблема".

Страховая организация осуществляет добровольное страхование жизни и здоровья граждан в соответствии с правилами страхования, утвержденными генеральным директором и согласованными Департаментом страхового надзора Минфина России. По договорам добровольного страхования ренты одним из событий, признаваемых страховым случаем, является дожитие застрахованного лица до сроков выплаты ренты.

Включаются ли в налоговую базу по НДФЛ страховые выплаты в виде ренты, если:

- договор добровольного страхования ренты заключен с физическим лицом на срок более пяти лет;

- страховой взнос по договору внесен страхователем - физическим лицом;

- страховые выплаты в виде ренты выплачиваются страхователю с первого года срока действия договора;

- суммы страховых выплат в виде ренты не превышают сумм, внесенных страхователем страховых взносов, увеличенных на сумму, рассчитанную исходя из действующей ставки рефинансирования ЦБ РФ на дату заключения договора?

Ответ.

"Официальная позиция".

Ответ на этот вопрос был дан в письме Минфина России от 29.04.2005 N 03-05-01-04/114. Финансовое ведомство указало, что в соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 213 НК РФ при определении налоговой базы не учитываются доходы, полученные в виде страховых выплат в связи с наступлением соответствующих страховых случаев по договорам добровольного долгосрочного страхования жизни, заключенным на срок не менее пяти лет и в течение этих пяти лет не предусматривающим страховых выплат, в том числе в виде рент и (или) аннуитетов (за исключением страховой выплаты, предусмотренной в случае наступления смерти застрахованного лица), в пользу застрахованного лица.

Как следует из письма, страховые выплаты в виде ренты выплачиваются страхователю с первого года срока действия договора.

Следовательно, положения подпункта 2 пункта 1 статьи 213 НК РФ в данном случае не применяются, и, соответственно, суммы страховых выплат в виде рент подлежат налогообложению на общих основаниях.

По договорам, предусматривающим возмещение вреда жизни, здоровью и медицинских расходов (за исключением оплаты санаторно-курортных путевок) (подпункт 3 пункта 1 статьи 213 НК РФ).

"Официальная позиция".

Минфин России в письме от 04.02.2005 N 03-03-01-04/1/51 на вопрос налогоплательщика о необходимости удержания НДФЛ у увольняющегося сотрудника, если он был застрахован по договору добровольного медицинского страхования, заключенному на срок не менее года, если часть страховой премии уплачена в период, когда работник состоял в штате организации, а часть - после его увольнения, указал: "...доходы налогоплательщика в виде страховой премии, уплаченной за него по договору добровольного медицинского страхования, за то время, пока работник состоял в штате предприятия, не включаются в налоговую базу по налогу на доходы физических лиц.

Страховые премии, выплаченные после увольнения работника, подлежат включению в налоговую базу в соответствии со статьей 211 НК РФ".

По договорам добровольного пенсионного страхования, заключенным со страховыми организациями, если такие выплаты осуществляются при наступлении пенсионных оснований в соответствии с законодательством Российской Федерации (подпункт 4 пункта 1 статьи 213 НК РФ).

При определении налоговой базы учитываются суммы страховых взносов, если указанные суммы вносятся за физических лиц из средств работодателей, за исключением случаев, когда страхование физических лиц производится работодателями по договорам обязательного страхования, а также по договорам добровольного страхования, предусматривающим возмещение вреда жизни и здоровью застрахованных физических лиц и (или) медицинских расходов застрахованных физических лиц.

По договору добровольного имущественного страхования (включая страхование гражданской ответственности за причинение вреда имуществу третьих лиц и (или) страхование гражданской ответственности владельцев транспортных средств) при наступлении страхового случая доход налогоплательщика, подлежащий налогообложению, определяется в случаях:

гибели или уничтожения застрахованного имущества (имущества третьих лиц) как разница между суммой полученной страховой выплаты и рыночной стоимостью застрахованного имущества на дату заключения указанного договора (на дату наступления страхового случая - по договору страхования гражданской ответственности), увеличенной на сумму уплаченных по страхованию этого имущества страховых взносов;

повреждения застрахованного имущества (имущества третьих лиц) как разница между суммой полученной страховой выплаты и расходами, необходимыми для проведения ремонта (восстановления) этого имущества (в случае, если ремонт не осуществлялся), или стоимостью ремонта (восстановления) этого имущества (в случае осуществления ремонта), увеличенными на сумму уплаченных по страхованию этого имущества страховых взносов.

Обоснованность расходов, необходимых для проведения ремонта (восстановления) застрахованного имущества в случае, если ремонт (восстановление) не производился, подтверждается документом (калькуляцией, заключением, актом), составленным страховщиком или независимым экспертом (оценщиком).

Обоснованность расходов на произведенный ремонт (восстановление) застрахованного имущества подтверждается следующими документами:

1) договором (копией договора) о выполнении соответствующих работ (об оказании услуг);

2) документами, подтверждающими принятие выполненных работ (оказанных услуг);

3) платежными документами, оформленными в установленном порядке, подтверждающими факт оплаты работ (услуг).

"Внимание!"

При этом не учитываются в качестве дохода суммы возмещенных страхователю или понесенных страховщиками расходов, произведенных в связи с расследованием обстоятельств наступления страхового случая, установлением размера ущерба, осуществлением судебных расходов, а также иных расходов, осуществленных в соответствии с действующим законодательством и условиями договора имущественного страхования.


Статья 213.1. Особенности определения налоговой базы по договорам негосударственного пенсионного обеспечения и договорам обязательного пенсионного страхования, заключаемым с негосударственными пенсионными фондами


Комментарий к статье 213.1


В соответствии с пунктом 1 статьи 213.1 НК РФ, при определении налоговой базы по договорам негосударственного пенсионного обеспечения и договорам обязательного пенсионного страхования, заключаемым с негосударственными пенсионными фондами, не учитываются:

страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, уплачиваемые организациями и иными работодателями в соответствии с законодательством Российской Федерации;

накопительная часть трудовой пенсии;

суммы пенсий, выплачиваемых по договорам негосударственного пенсионного обеспечения, заключенным физическими лицами с имеющими соответствующую лицензию российскими негосударственными пенсионными фондами в свою пользу;

суммы пенсионных взносов по договорам негосударственного пенсионного обеспечения, заключенным организациями и иными работодателями с имеющими соответствующую лицензию российскими негосударственными пенсионными фондами;

суммы пенсионных взносов по договорам негосударственного пенсионного обеспечения, заключенным физическими лицами с имеющими соответствующую лицензию российскими негосударственными пенсионными фондами в пользу других лиц.

В то же время в соответствии с пунктом 2 статьи 213.1 НК РФ при определении налоговой базы учитываются:

kommentarii-baturaev-bog-tot-i-germeticheskaya-tradiciya-vostoka-i-zapada.html
kommentarii-bodhanandi-vritti-vimanika-shastri-maharishi-bharadvadzhi-stranica-3.html
kommentarii-bodhanandi-vritti-vimanika-shastri-maharishi-bharadvadzhi-stranica-8.html
kommentarii-dzhordzh-meredit.html
kommentarii-glava-1-sostavlenie-i-obshaya-redakciya-v-v-vinokurova-i-a-f-filippova-bbk-60-5-s-69.html
kommentarii-k-chetvertoj-knige-sobitiya-55-goda-do-n-e-kniga-pervaya.html
  • institute.bystrickaya.ru/contacts.html
  • zanyatie.bystrickaya.ru/otvetstvennost-subektov-malogo-predprinimatelstva-za-sovershenie-nalogovih-pravonarushenij.html
  • exchangerate.bystrickaya.ru/3-regionalnie-riski-v-sisteme-strategicheskogo-upravleniya-regionami-rossii-informacionnij-byulleten-15-dekabr-2010-g.html
  • knigi.bystrickaya.ru/smeshannie-ultrazvukovie-simptomokompleksi-novoobrazovanij-shitovidnoj-zhelezi-ii-gruppa-follikulyarnie-neoplazii.html
  • uchenik.bystrickaya.ru/administrativno-pravovoj-status-dolzhnosti-gosudarstvennoj-sluzhbi.html
  • college.bystrickaya.ru/18danchni-zadlzheniya-otchet-za-dohodite-62.html
  • literature.bystrickaya.ru/centr-veb-reshenij-irkutskoe-agentstvo-razvitiya-biznesa.html
  • composition.bystrickaya.ru/perechen-zatrat-informacionnij-byulleten-administracii-sankt-peterburga-19-720-30-maya-2011-g.html
  • laboratornaya.bystrickaya.ru/razvitie-nomenklaturno-oligarhicheskogo-rezhima-pri-prezidente-vputine-yu-a-nisnevich-politika-otkritimi-glazami.html
  • textbook.bystrickaya.ru/istoriya-srednih-vekov.html
  • nauka.bystrickaya.ru/uchebnoe-posobie-stranica-21.html
  • uchebnik.bystrickaya.ru/uchebno-metodicheskij-kompleks-specialnost-finansi-i-kredit-specialnost-buhgalterskij-uchet-analiz-i-audit-stranica-9.html
  • pisat.bystrickaya.ru/trebovaniya-k-opisaniyu-vipolnyaemih-rabot-otkritij-konkurs-naimenovanie-konkursa-opredelenie-podryadchika-po-proektirovaniyu.html
  • znanie.bystrickaya.ru/avtomaticheskoe-upravlenie-privodom-pogruzhnogo-nasosa-neftyanoj-skvazhini-v-usloviyah-krasnoleninskogo-mestorozhdeniya.html
  • universitet.bystrickaya.ru/tur-sredizemnomorskaya-novogodnyaya-skazka-novij-god-v-lloret-de-mar-25-12.html
  • paragraph.bystrickaya.ru/kraevoj-ugol-yavlyaetsya-meroj-smachivaniya-on-opredelyaetsya-kak-ugol-mezhdu-tverdoj-poverhnostyu-i-kasatelnoj-v-tochke-soprikosnoveniya-treh-faz-ugol-otschitivaetsya-v-storonu-zhidkoj-fazi.html
  • uchebnik.bystrickaya.ru/uchebno-metodicheskij-kompleks-disciplini-150204-osnovi-professionalno-proizvodstvennoj-podgotovki-i-semestrovie-raboti-stranica-10.html
  • thesis.bystrickaya.ru/povishenie-bezopasnosti-dvizheniya-na-pr-leningradskij-snizhenie-avarijnosti.html
  • reading.bystrickaya.ru/lekciya-19-vospriyatie-kak-deyatelnost-lekciya-psihicheskie-yavleniya-i-zhiznennie-processi.html
  • textbook.bystrickaya.ru/habarovskij-kraj-monitoring-sredstv-massovoj-informacii-10-sentyabrya-2010-goda.html
  • report.bystrickaya.ru/istoriya-benetton-chast-2.html
  • universitet.bystrickaya.ru/strategii-i-programmi-razvitiya-municipalnogo-obrazovaniya-uchastie-v-federalnih-i-regionalnih-celevih-programmah-investicionnaya-deyatelnost-32-kompleksnij.html
  • textbook.bystrickaya.ru/informacionnij-byulleten-administracii-sankt-peterburga-48-699-13-dekabrya-2010-g-stranica-2.html
  • shpargalka.bystrickaya.ru/uchitel-biologii-programma-kvalifikacionnogo-ekzamena-dlya-pedagogicheskih-i-rukovodyashih-rabotnikov-obrazovatelnih.html
  • institut.bystrickaya.ru/temi-referatov-dlya-studentov-5-kursa-1-referat-po-kazhdomu-iz-treh-blokov.html
  • thesis.bystrickaya.ru/primorskogo-kraya-postanovlenie.html
  • znaniya.bystrickaya.ru/razrabotke-kraevoj-programmi-energosberezheniya-gosudarstvennij-administraciya-altajskogo-kraya-zakazchik-meropriyatij-stranica-4.html
  • lektsiya.bystrickaya.ru/potok-realnih-deneg-ot-operacionnoj-deyatelnosti-uchebno-metodicheskoe-posobie-moskva-2003-udk-06-81-12-bbk-65-050-9224.html
  • institut.bystrickaya.ru/srednyaya-godovaya-zarabotnaya-plata-lic-nanyatih-po-trudovomu-dogovoru-inahodyashihsya-na-gosudarstvennoj-sluzhbe-v-razbivke-po-sektoram-ekonomiki.html
  • reading.bystrickaya.ru/literatura-obshie-istochniki-i-specialnie-istochniki-stranica-3.html
  • upbringing.bystrickaya.ru/mestnaya-promishlennost-nevelskij-gorodskoj-okrug.html
  • institute.bystrickaya.ru/geroi-chechenskoj-vojni-konkurs-znatokov-istorii-geroi-nashego-vremeni.html
  • textbook.bystrickaya.ru/k-valifikacionnie-trebovaniya-i-dolzhnostnie-obyazannosti-rabotnikov-obshego-i-professionalnogo-obrazovaniya-professionalno-kvalifikacionnih-grupp-stranica-7.html
  • books.bystrickaya.ru/chto-takoe-nasha-rabota-eto-zakonnij-povod-kazhdij-den-ujti-iz-doma-chtobi-otdohnut-ot-semi-a-potom-vernuvshis-zhalovatsya-domochadcam-kak-tam-bilo-tyazhelo-stranica-24.html
  • education.bystrickaya.ru/1-preobrazovateli-chastoti-stranica-9.html
  • © bystrickaya.ru
    Мобильный рефератник - для мобильных людей.